أهداف محاسبة التكاليف :

1- تحديد تكلفة الوحدة المنتجة أو الخدمة
        ويعد الهدف الرئيسي لنظام محاسبة التكاليف حتى تتمكن المنشأة من تحديد نتائج أعمالها عن فترة زمنية معينة وبالتالي تحديد المركز المالي في نهاية الفترة .
 ويتطلب تحديد تكلفة الوحدات المنتجة إتباع الخطوات الآتية :
1-     حصر جميع المنتجات والتعرف على طبيعتها ومواصفاتها
2-     دراسة أنواع وتسلسل العمليات الصناعية اللازمة لإنتاج هذه المنتجات و تحديد مراكز التشغيل
3-     تجميع البيانات المتعلقة بعناصر التكاليف من واقع المستندات والإشعارات المختلفة والمتعلقة بتكاليف استخدام المواد وتكاليف العمالة ، وتكاليف شراء أو إنتاج الخدمات اللازمة لأوجه النشاط المختلفة .
4-     تحليل عناصر التكاليف والعمل على تحميلها للوحدات المنتجة سواء كانت سلع أو خدمات نهائية .
و يساعد تحديد تكلفة الوحدة في :

1-     تحديد سعر البيع في الأوقات العادية وفي أوقات الكساد .
2-     تحديد السعر المناسب للدخول في المناقصات .
3-     تحديد تكلفة الإنتاج التام وغير التام ( المخزون ) في نهاية الفترة .
4-     تحديد نتائج أعمال المشروع من ربح أو خسارة في نهاية الفترة .
2-  الرقابة على التكاليف :
         يقصد بالرقابة على التكاليف تحقيق الكفاءة في استخدام المواد والعمالة والآلات وغيرها من عوامل الإنتاج . وإمداد الإدارة ببيانات عن أوجه النشاط المختلفة بها . وقد تتحقق الرقابة على التكاليف عن طريق مقارنة التكاليف الفعلية المتعلقة بالفترة الحالية بتكاليف فترة أو عدة فترات سابقة ، ونتيجة لفشل هذه المقارنة لعدة أسباب لذلك يتم الاعتماد على المقارنة بين التكلفة الفعلية والتكلفة المعيارية في ظل الظروف المحيطة .


هل تخفيض التكاليف يعني الرقابة على التكاليف ؟


توجد علاقة قوية بين الرقابة على التكاليف وتخفيض التكاليف . ويقصد بتخفيض التكاليف الإنتقال من مستوى تكاليف حالي إلى مستوى أقل منه  (على سبل المثال آلة جديدة تؤدي نفس العمليات بتكلفة أقل ، أو تعطي إنتاج أكبر بنفس التكلفة . أو عندما يستخدم في الإنتاج مادة خام  جديدة ذات تكلفة أقل من تكلفة المادة المستخدمة من قبل . أو عن طريق تغيير نظام العمل كوسيلة للقضاء على الوقت الضائع ، أو لتخفيض تكلفة وقت العمل الإضافي ، أو عندما تعد جداول صيانة منتظمة لصيانة الآلات والمعدات ) .
   إذا الرقابة على التكاليف : تعمل في ظل الظروف الحالية الموجودة في المشروع
   أما تخفيض التكاليف : يتطلب تغيير الظروف المحيطة بالمشروع ، أي الانتقال من مستوى تكاليف حالي
إلى  مستوى أقل منه .
مما سبق يتضح أن الهدف النهائي لكل من الرقابة على التكاليف وتخفيض التكاليف هو تحقيق الكفاءة في استخدام الموارد المتاحة في المنشأة . بالإضافة إلى أن تخفيض التكاليف يساهم بقدر كبير في الرقابة على التكاليف عن طريق البحث المستمر عن أفضل الطرق لاستغلال الموارد المتاحة .
3- المساعدة في اتخاذ قرار تسعير المنتجات والخدمات :
 تحدد المنشآت أسعار منجاتها وخدماتها بحيث تكفل لها تحقيق فائض بعد تغطية و استرداد التكاليف التي تحملتها في سبيل الإنتاج . كما يرغب المستهلك في دفع أسعار منخفضة تمكنه من الحصول على أكبر قدر من المنتجات والخدمات . ويلاحظ هنا أنه لا يوجد تعارض بين وجهتي نظر المنتج والمستهلك .
   ويظهر دور محاسب التكاليف في توفير البيانات التي تساعد الإدارة على تحديد الأسعار على أساس من الترشيد العلمي .
 ومن المعروف أن العلاقة بين التكلفة والسعر علاقة تبادلية حيث أن تكاليف المنتجات يسترشد بها في تحديد أسعار بيعها . كما أن تكاليف المنتجات والخدمات تتأثر بأسعار المستلزمات السلعية ( المواد ) المستخدمة في إنتاجها ، ومعدلات الأجور المدفوعة للعمال  وأسعار الخدمات الأخرى  ( مثال : القوى المحركة ، الإيجار )
    وقد جرت العادة على تقسيم المنتجات والخدمات بحسب طبيعتها و أهميتها للأفراد إلى ( 3) مجموعات كما يلي :
1-     منتجات وخدمات أساسية
2-     منتجات وخدمات عادية
3-     منتجات وخدمات كمالية
   و يتم إتباع سياسة مناسبة في  تسعير كل مجموعة من المجموعات السابقة
4-  ترشيد القرارات الإدارية :
      عملية اتخاذ القرارات هي عصب الإدارة . ولكي يكون القرار رشيدا فإنه من الضروري  أن يكون البديل الذي وقع عليه الاختيار هو أفضل البدائل التي تعمل على تحقيق أهداف المنشأة بتكلفة اقتصادية .
       أمثلة على بعض القرارات الإدارية :
    أ – شراء أو إنتاج جزء معين يدخل في الإنتاج
    ب- التوسع أو عدم التوسع في الإنتاج
    ج- فتح أسواق جديدة أو الاكتفاء بالأسواق الحالية
   و تقوم عملية اتخاذ القرارات على الاختيار والمفاضلة بين البدائل المختلفة . فالأساس في اتخاذ القرار هو وجود عدة بدائل . كما أن وجود العديد من  البدائل يخلق مشكلة الاختيار .
وتشمل عملية اتخاذ القرارات الإدارية على تنفيذ الخطوات الآتية :
1- تحديد المشكلة الإدارية
2- اقتراح الحلول البديلة
3- تقييم هذه البدائل واختيار الحل الأمثل للمشكلة .
و لا يعني إتباع هذه الخطوات بالضرورة التوصل إلى الحل الأمثل للمشكلة التي تواجه إدارة المنشأة . فقد يصبح القرار المتخذ غير مناسب إذا ما تغير ت  الظروف والأحوال المحيطة بالمنشأة .
وتعد بيانات التكاليف ذات أهمية خاصة لإدارة المنشأة في اتخاذ القرارات الرشيدة حيث أن اتخاذ بعض القرارات غير المدروسة قد يفوت على المنشأة فرصة تحقيق ربح أكبر أو قد يؤدي إلى إلحاق خسائر كبيرة بها .
5- التخطيط للمستقبل :
   تعتبر الموازنة التقديرية خطة عينية ومالية تفصيلية تغطي كل نواحي النشاط في المنشأة لفترة محددة مقبلة . وهي تعتبر أداة تعبر عن الأهداف والسياسات التي ساهمت الإدارة العليا في وضعها سواء للمنشأة ككل أو للوحدات الإدارية فيها . و من ثم فإنه يوجد بجانب الموازنة التقديرية العامة للمنشأة عدة موازنات فرعية خاصة بالأنشطة المختلفة فيها أو الإدارات أو الفروع .
و يقوم نظام محاسبة التكاليف  بتوفير  المعلومات اللازمة لإعداد الموازنة التقديرية مثل تكلفة المواد  والأجور وتكاليف الخدمات الأخ


الأركان الرئيسية ( مقومات ) نظام محاسبة التكاليف :
1- دليل وحدات الإنتاج أو التكلفة :
        الخطوة الأولى في تصميم النظام المحاسبي للتكاليف تتمثل في تحديد نوع المنتجات النهائية التي تقوم المنشأة بإنتاجها والتي تعبر عن الهدف الأساسي من قيامها . ويطلق على وحدات الإنتاج النهائي سواء كانت سلعة أو خدمة وحدات التكلفة .
     وقد تعد وحدات التكلفة في إحدى المنشآت منتجات تامة الصنع بالرغم من أنها تعتبر مادة خام بالنسبة لمنشأة أخرى . على سبيل المثال في مصنع الغزل تعتبر خيوط غزل القطن منتج تام الصنع ، بينما يعد نفس المنتج مواد من وجهة نظر مصنع  النسيج . وكذلك الحال بالنسبة للنسيج الخام الذي يعتبر منتج تام الصنع في مصنع النسيج في حين يعتبر نفس المنتج مواد من وجهة نظر مصنع الصباغة والطباعة .
    الخلاصة : أن ما تبدأ به المنشأة يعتبر مادة خام وما تنتهي منه يعتبر منتج تام الصنع حتى ولو لم يكن قابلا للاستعمال النهائي   .


 تعريف وحدة التكلفة ( الإنتاج ) : 


 عبارة عن وحدة التعبير عن الإنتاج و توصيفه وقياسه بالنسبة لمركز التكلفة أو للمرحلة الإنتاجية أو للوحدة الاقتصادية . ويكون هذا التعبير بالحجم أو بالوزن أو الطول وذلك في حالة تجانس المنتجات . أما في حالة عدم التجانس فيتم تجميعها في مجموعات بحيث يتفق مكونات كل مجموعة في بعض المواصفات الأساسية أو يعتبر أمر التشغيل هو وحدة  التكلفة .
 ويتطلب إعداد دليل وحدات التكلفة اتخاذ الخطوات الآتية :
1-     حصر المنتجات النهائية التي تقوم المنشأة  بإنتاجها والتي تعبر عن هدف المنشأة
2-     تقسيم المنتجات النهائية إلى مجموعات بحيث تتكون كل مجموعة من عدد البنود المتشابهة .


2- دليل مراكز التكاليف :


    يتم ربط نظام التكاليف بالتنظيم الإداري القائم في المنشأة مع تحديد واضح للسلطات والمسؤوليات . فتقسم المنشأة إلى وحدات إدارية صغيرة تسمى مراكز التكاليف وبحيث تكون كل وحدة إدارية تحت مسؤولية شخص معين حتى يمكن الرقابة على التكاليف بشكل سليم
ويعرف مركز التكلفة : بأنه دائرة نشاط معين متجانس أو خدمات من نوع معين متجانسة . ويحتوي مركز التكلفة على مجموعة من عوامل الإنتاج متماثلة وينتج عن مركز التكلفة منتج متميز أو خدمة متميزة قابلة للقياس
ويحقق دليل مراكز التكاليف الأهداف التالية :
1-     تحديد مراكز الإنفاق والمسؤولية بما يساعد على تطبيق نظام محاسبة المسؤولية
2-     حصر وقياس التكلفة الفعلية المرتبطة بكل مركز من مراكز النشاط ومن ثم تحليل وتوزيع وتحميل تكاليف المراكز على وحدات التكلفة .
3-     تقييم الأداء في كل مركز من مراكز التكاليف وذلك من خلال مقارنة التكلفة الفعلية بالتكلفة التقديرية لنفس المركز .
خطوات إعداد دليل مراكز التكاليف :
1-     التعرف على مجالات النشاط المختلفة ( رئيسية ، فرعية ) في المنشأة .
2-     دراسة التخطيط الفني للمنشأة الذي يبين العمليات والمراحل الصناعية .
3-     دراسة التنظيم الإداري للمنشأة بهدف تحديد السلطات و المسؤوليات المتعلقة بكل وحدة .
4-     مراعاة العوامل الاقتصادية بحيث لا تحدد مراكز التكاليف على أساس أكثر تفصيلا مما يجب حتى لا يؤدي إلى تجمل المنشأة بتكاليف إدارية لا تبررها النتائج التي تحصل عليها ز


وتنقسم مراكز التكاليف إلى :


 1- مراكز تكاليف مرتبطة بمجالات النشاط الجاري وتتضمن :
                  أ- مراكز تكاليف نشاط إنتاجي وتنقسم إلى :
                           1- مراكز إنتاج : وتختص بتأدية العمليات الصناعية اللازمة  للمنتج ( مثال مصنع
                                                   الملابس : مركز التفصيل  ، مركز الخياطة ، مركز التطريز )
                    2-مراكز خدمات إنتاجية : تؤدي مجموعة من الوظائف المساعدة لمراكز الإنتاج .
                                                         مثال مركز الصيانة ، مركز قوى محركة ، مركز التخزين ،.......
                ب- مراكز تكاليف نشاط تسويقي : وهي تختص بنشاط تسويق وتصريف منتجات الوحدة \    
                                                            الاقتصادية ( مثال مركز الإعلان ، مركز ترويج المبيعات ،
                                                               مركز بحوث تسويق ، مركز نقل للخارج )
                ج- مراكز تكاليف نشاط إداري وتمويلي : مجموعة  مراكز الخدمات التي تقوم بأداء الأعمال
                                                                    الإدارية والإشرافية والرقابية في الوحدة  ( مثال : إدارة
                                                                     مالية ، إدارة أفراد .... )
2- مراكز تكاليف النشاط الرأس مالي : وهي عبارة عن مجموعة المراكز التي تختص بتركيب الآلات
                                                   والمعدات  أو بأداء الصيانة التي تزيد  من عمرها الإنتاجي أو طاقتها
                                                   الإنتاجية  وغيرها من العمليات الرأس مالية التي تتعدى الفائدة منها
                                                    سنة مالية .


3- دليل مراكز التكاليف :


      تتحمل الوحدة الاقتصادية في سبيل إنتاج المنتج أو أداء الخدمة نفقات كثيرة لذا من الضروري وضع دليل لعناصر التكاليف يوضح مفردات المبالغ التي تمثل التعبير المالي للعمليات التي تتم في الوحدة الاقتصادية .
 وتنقسم عناصر التكاليف عادة إلى 3 مجموعات رئيسية :
1-     عنصر تكلفة المواد : ويتمثل في تكلفة المواد والمستلزمات السلعية المستخدمة في نشاط الوحدة
                                الاقتصادية
2-     عنصر تكلفة العمالة : ويتمثل في الأجور والمرتبات المدفوعة للعاملين .
3-     عنصر تكلفة الخدمات الأخرى : وتتمثل في بنود المصروفات الأخرى ( الإيجار ، الإضاءة ....


تبويب عناصر التكاليف :


يقصد بتبويب التكاليف تقسيم بنود التكاليف في صورة مجموعات متجانسة بناء على أساس معين . وتوجد أكثر من طريقة لتبويب التكاليف ، ويرجع ذلك إلى تعدد الأهداف وتنوع القرارات التي تتخذها الإدارة .
1-   تبويب عناصر التكاليف حسب طبيعتها أو نوعيتها :
      في ضوء هذا التبويب تقسم عناصر التكاليف تبعا لطبيعة عوامل الإنتاج إلى :
          أ- عنصر تكلفة المواد : يعتبر من أهم عناصر التكاليف في العديد من المشروعات لأنه يمثل نسبة كبيرة
                                        من التكلفة الإجمالية للإنتاج .
                 وينقسم إلى :
1-     مواد أولية أو خام .      مثال : القطن الخام في صناعة حلج الأقطان ، خام البترول
                                     في صناعة تكرير البترول 
2-     مواد نصف مصنوعة  : وهي عبارة عن الخامات التي أجريت عليها بعض العمليات
                                     الصناعية    مثال : دقيق القمح في قطاع المخابز  ، القطن
                                      المحلوج في صناعة غزل القطن
3-     مواد مصنوعة  ( قطع وأجزاء) : والتي تشترى من منشآت أخرى  بقصد استخدامها
                                                                             في إنتاج السلع  مثال  السير ، المولد  ، الكمبرسر
                                                                      ( غالبا تستخدم هذه المواد في   الصناعات التجميعية )
4-     مهمات ( مواد ) التشغيل :التي تستلزمها العمليات الصناعية دون أن تدخل في
                                     المنتجات النهائية    مثال : الوقود ،  قطع غيار ، الزيوت
5-      مواد اللف والحزم  والتي تستخدم في تعبئة وتغليف المنتج النهائي   مثال   الفلين ،
                                             الكرتون ، البلاستيك .
6-     الأدوات الكتابية   : التي يحتاجها المشروع لاستخدامها في العمال الإدارية
                                مثال الأقلام ، الورق
      ب- عنصر تكلفة العمالة :
          ويشمل كل ما يدفعه المشروع في سبيل حصوله على خدمات عنصر العمل الإنساني سواء كانت مباشرة
           أو غير مباشرة بالنسبة لوحدات الإنتاج . وسواء كان العمل يدوي أو آلي .
              وتظهر أهمية عنصر تكلفة العمالة في أنه العنصر الذي يساعد على تحويل المواد الأولية إلى منتجات
               نهائية ويشتمل تكلفة عنصر العمالة على :
1-     الأجور والمرتبات النقدية
2-     المزايا النقدية : بدلات ، تأمين صحي ، تأمين معاش
3-     المزايا العينية  : خدمات طبية ، إسكان ، انتقال ، إعاشة
    ج- عنصر تكلفة الخدمات :
         يشتمل على كل ما يحتاجه المشروع بخلاف عنصري المواد والعمالة للقيام بالإنتاج . وتشتمل تكلفة
          الخدمات على القوى المحركة ( الكهرباء ) ، استهلاك آلات ومباني المصنع وصيانتها ، مصروفات
           الإنارة . تكلفة التخزين ، الإعلان ، خدمات بيعيه ، الإيجارات ، إهلاك وصيانة مباني الإدارة ،
            مصاريف الأبحاث والتجارب ، مصاريف نقل ، تأجير معدات .
  
2-   تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوظائف المشروع الرئيسية :


من المتفق عليه أن الوظائف الرئيسية لأي مشروع لا تخرج عن ما يلي :
1-     الإنتاج
2-     التسويق
3-     التمويل والإدارة العامة
 ويتحمل المشروع في سبيل قيامه بكل وظيفة من تلك  الوظائف مجموعة من النفقات ، ولكي يمكن قياس تكلفة كل وظيفة يجب الربط بين عناصر التكاليف والوظائف كما يلي :
1-     عناصر تكاليف الإنتاج
2-     عناصر تكاليف التسويق
3-     عناصر تكاليف التمويل والإدارة
      1- عناصر تكاليف الإنتاج :
       يتطلب تمييز عنصر التكلفة وربطه بالوظيفة الإنتاجية تحديد كل مل يتبع الوظيفة الإنتاجية من مراكز إنتاج
       و مراكز خدمات إنتاجية  . وتشتمل تكاليف الإنتاج ثلاثة عناصر رئيسية  هي :
           أ – تكلفة المواد : وتشتمل كافة عناصر المواد التي تدخل في  إنتاج السلع بشكل مباشر كالخشب في
                                 صناعة الأثاث ، أو التي تساهم في العملية الإنتاجية  ولكنها لا تدخل في إنتاج السلع
                                بشكل مباشر مثل الزيوت والشحوم .
          ب- تكلفة العمالة : وهي كل ما يتحمله المشروع من مرتبات  وأجور العاملين في مجال الإنتاج ، ومجال
                                 الخدمات الإنتاجية .
          ج- تكلفة الخدمات الأخرى ( المصروفات الصناعية ) : وتتضمن جميع التكاليف بخلاف المواد والأجور
                                 والتي تؤدى للمنتجات المختلفة  أو للمصنع ككل مثل تكلفة القوى المحركة ، إهلاك
                                 و صيانة  الآلات ، وإيجار المصنع ، والإنارة ، والتأمين على الآلات .
     2- عناصر تكاليف التسويق :
         تتضمن وظيفة التسويق جميع المجهودات التي تبذلها إدارة البيع والتوزيع منذ استلام المنتجات التامة من
        مراكز الإنتاج حتى توصيلها إلى يد المستهلك النهائي ، وتشتمل التكاليف على :
1-     تكلفة المواد : مواد اللف والحزم والتعبئة والتغليف ، والأدوات الكتابية والمطبوعات
2-     تكلفة العمالة : الأجور والمرتبات الخاصة بالعاملين في أقسام البيع  والتوزيع .
3-     مصروفات تسويقية أخرى : إيجار المعارض ، إهلاك وصيانة  وسائل النقل الخاصة بأقسام البيع ، مصاريف الدعاية والإعلان .
    3- عناصر تكاليف إدارية وتمويلية :
            تهدف هذه الوظيفة إلى تقديم الخدمات لكافة إدارات المشروع ،  وتتضمن :
1-     تكلفة مواد : الأدوات الكتابية والمطبوعات
2-     تكلفة عمالة : أجور العاملين في الأقسام الإدارية والتمويلية
3-     المصروفات : الفوائد والعمولات البنكية ، إهلاك مباني وأثاث الإدارة والتأمين عليها .


3-تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة المنتج :


   في ضوء هذا التبويب تقسم عناصر التكاليف  إلى تكاليف مباشرة و تكاليف غير مباشرة  .
  وتشتمل التكاليف المباشرة على جميع بنود النفقات التي تصرف خصيصا من أجل وحدة المنتج النهائي  . أي أن عناصر التكاليف المباشرة يمكن تخصيصها بأكملها لمنتج معين أو التي يمكن ربطها بصورة مباشرة وبسهولة بوحدات المنتج النهائي . مثال النسيج في صناعة الملابس ، الخشب في صناعة الأثاث ، أجور عمال الإنتاج .


أما التكاليف غير المباشرة تشتمل على بنود النفقات التي يصعب ربطها بصورة مباشرة بوحدات المنتج النهائي . أي أنها عبارة
عن بنود التكاليف التي لا تصرف من أجل وحدة إنتاج معينة ، ولكن من أجل مركز معين
أو مجموعة من مراكز المشروع ككل . مثال الزيوت والشحوم ، قطع الغيار ، أجور المشرفين . وللفصل بين التكاليف المباشرة والتكاليف غير المباشرة  يتم الاعتماد على المبادئ التالية :
1-     سهولة أو صعوبة تمييز العنصر والتصاقه بوحدة المنتج النهائي ، فالعنصر الذي يدخل بصفة أساسية في صنع وحدات المنتج يعتبر مباشرا ، مثال القطن الذي يستخدم في صناعة الغزل والنسيج ، و الأخشاب التي تستخدم  في صناعة الأثاث ، والأجزاء والقطع التي تستخدم في صناعة السيارات .
2-     سهولة أو صعوبة تخصيص العنصر والربط بينه وبين وحدة المنتج ، فالعنصر الذي يسهل تخصيصه  والربط بينه وبين وحدة المنتج النهائي يعتبر عنصرا مباشرا ، مثال ذلك أجور عمال الصيانة  في صناعة الغزل والنسيج  التي تعتبر أجور غير مباشرة لصعوبة تخصيصها والربط بينها وبين وحدة المنتج النهائي .
3-     القيمة النسبية للعنصر ، بعض بنود التكاليف تعتبر بطبيعتها مباشرة إلا أن الاعتبارات العملية قد تستوجب اعتبارها عناصر غير مباشرة   وإضافتها إلى العناصر غير المباشرة الأخرى ، ويرجع ذلك لضآلة قيمتها أو لكبر الأعباء التي يتطلبها  حصر هذه البنود وتحميلها بصورة مباشرة لوحدات المنتج النهائي ، مثال ذلك المسامير والغراء في صناعة الأثاث ، الخيوط في صناعة الأحذية .
وتبوب عناصر التكاليف المباشرة إلى :
أ‌-        تكاليف إنتاجية : مواد داخلة في إنتاج السلعة وتستثنى المواد ضئيلة القيمة  ، أجور
                          عمال الإنتاج ، مصروفات مباشرة مثل تكاليف الأبحاث والتجارب
                           والتصميمات الهندسية اللازمة لإنتاج سلعة معينة .
ب‌-    تكاليف تسويقية : مواد اللف والحزم ، عمولة  رجال البيع
               ويتم تبويب عناصر التكاليف غير المباشرة إلى :
أ‌-        تكاليف صناعية ( إنتاجية ) : وتشتمل على تكلفة المواد والأجور والخدمات الأخرى
                                           اللازمة  لتأدية العمليات الإنتاجية مثال :
                                         مواد : زيوت التشحيم ، الخيوط ، الغراء
                                         أجور : أجور عمال الصيانة ، أجور المشرفين
                                         مصروفات أخرى : إهلاك الآلات ، إيجار المصنع ،
                                          القوى المحركة ، التأمين على الآلات 
ب‌-    تكاليف تسويقية : وتشتمل على التكاليف المتعلقة بوظيفة التسويق :
                                                               تكلفة مواد : الأدوات الكتابية ، المطبوعات   
                                                               تكلفة أجور  :   أجور رجال البيع
                                                               مصروفات : إهلاك الآلات في المعرض ، إيجار المعرض ،
                                                               مصروفات الإعلان ،  مصاريف النقل للعملاء   
                         ج- تكاليف إدارية وتمويلية : وتتضمن تكاليف وظيفة الإدارة والتمويل :
                                                            مواد : أدوات كتابية ومطبوعات
                                                            تكلفة الأجور : أجور العاملين في الإدارة
                                                            مصروفات : إهلاك مبنى الإدارة ، إيجار مبنى الإدارة ، الفوائد
                                                             البنكية والعمولات ، التأمين على مبنى الإدارة  .


4- تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بحجم النشاط :


 تنقسم عناصر التكاليف على حسب علاقة العنصر بحجم النشاط إلى ثلاث مجموعات :
1-     عناصر تكاليف متغيرة : وهي عبارة عن البنود التي تتغير طرديا مع التغير في حجم النشاط . فزيادة حجم الإنتاج  يؤدي إلى زيادة قيمة عناصر تكاليف الإنتاج المتغيرة ، وزيادة حجم المبيعات يؤدي أيضا إلى زيادة قيمة عناصر تكاليف البيع المتغيرة . وإن كان نصيب الوحدة من التكاليف المتغيرة  يبقى ثابت
   2- عناصر تكاليف ثابتة : وهي عبارة عن البنود التي تبقى دون تغير في مجموعها بصرف النظر عن التغير
        في حجم النشاط ، وإن كان نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة يتغير باتجاه عكسي للتغير في حجم النشاط
 3-  عناصر تكاليف شبه متغيرة وشبه ثابتة : هي عبارة عن بنود التكاليف التي هي ليست بثابتة  أو متغيرة كلية ، فهي تتغير جزئيا مع تغير مستوى النشاط ، ويبقى عدد كبير من بنود تلك التكاليف ثابت حتى مستوى معين من النشاط ، ثم يتغير بعد ذلك بالزيادة مع زيادة مستوى النشاط  . مثال فاتورة الهاتف جزء ثابت ( رسوم الاشتراك ) وجزء متغير ( رسوم المكالمات ) .
 وللفصل بين التكاليف المتغيرة و التكاليف الثابتة يتم الاعتماد على طريقة أعلى وأقل مستوى النشاط . والتي تقوم على دراسة العلاقة بين أرقام العنصر المتعلقة بمستويين من مستويات النشاط أو حجمين من حجوم الإنتاج لغرض تحديد الجزء الثابت  والمعدل المتغير ، وتتطلب هذه الطريقة إتباع الخطوات الآتية :
أ‌-        تحديد أرقام العنصر لمستويين من مستويات النشاط أو لحجمين من حجوم الإنتاج
ب‌-    طرح الحجم الأدنى من الحجم الأعلى وكذلك أرقام التكاليف الخاصة بها .
ج - بقسمة التغير في العنصر على التغير في الحجم ينتج معدل التغير والذي يتوقع أن يكون ثابت لكل
      وحدة في الحجمين ( خصائص التكلفة المتغيرة )
د- بضرب كل من الحجمين الأدنى والأعلى في معدل التغير نحصل على الجزء المتغير من العنصر في 
      كليهما .
 - بطرح الجزء المتغير من إجمالي العنصر لكلا الحجمين فإن الجزء المتبقي يعبر عن الجزء الثابت 
      الذي يتوقع أن يكون ثابتا في كلا الحجمين ( خصائص التكلفة الثابتة )