مدونة محمود حموده : التبويبات المختلفة لعناصر التكاليف وتطبيقات عملية

· معنى كلمة " تبويب " :

التبويب يعنى تجمبع العناصر المتشابهة فى خصائصها فى إطار وعاء واحد للتكلفة .

· وعاء التكلفة : Cost pod

هو عبارة عن وعاء يضم مجموعة من عناصر التكاليف التى تتفق فى عناصرها .

× طرق تقسيم عناصر التكاليف Ø

[ أولاً ] : التبويب النوعى لعناصر التكاليف :

طبقاً للتبويب النوعى لعناصر التكاليف تنقسم البنود التى تنطبق عليها شروط عنصر التكلفة (الإستخدام , الإستفادة )

الى 3 ثلاث أوعية للتكلفة :

وعاء تكلفة المواد وعاء تكلفة العمالة وعاء تكلفة الخدمات

خصائص المواد : خصائص الأجور : ( المصروفات الأخرى )

§ بنود ملموسة § تكلفة عمل إنسانى خصائص الخدمات :

§ قابلة للتخزين ( يقوم به البشر ) § ألا تكون مواد

( لابد من توافر الشرطين معاً ) § وجود علاقة تعاقدية § ألا تكون أجور

مثل : الماء , الغاز , مواد نظافة مثل : أجور نقدية مثل : أهلاك الآلات , مصاريف

مواد تعبئة وتغليف مستخدمة الصيانة , التأمين/ إيجار المصنع

تمرين :

فيما يلى البيانات التالية التى أمكن إستخراجها من دفاتر مصانع " الأسرة السعيدة " عن الفترة التكاليفية التى بدأت فى أول يناير 2008 والتى انتهت فى آخر مارس 2008 :

خامات منصرفة للتشغيل 120000 ج , خامات باقية بدون إستخدام بالورش الانتاجية 15000 ج , خامات تالفة لأسباب غير طبيعية داخل الورش الإنتاجية 5000 ج , أجور عمال التصنيع 20000 ج , أجور مساعدى عمال التصنيع 4000 ج , مرتبات مشرفى وملاحظى عمال الإنتاج 5000 ج , أجور عمال تجميع المنتج 10000 ج , أجور عمال تشطيب المنتج 12000 ج , أجور مساعدى عمال تشطيب المنتج 3000 ج , ملصقات إرشادية على منتجات المنشأة 800 ج , أسلاك ودوائر كهربائية مستخدمة فى الإنتاج 20000 ج , الإهلاك السنوى للآلات داخل الورش الإنتاجية 24000 ج , الإيجارالسنوى لمبنى المصنع 12000 ج .

المطلوب :

تبويب التكاليف السابقة تبويباً وظيفياً صحيحاً .

بـيــان	مـبـالـغ
	كلى	جزئى
[ أولاً ] المواد : تكلفة خامات منصرفة للتشغيل إجمالى المواد [ ثانياً ] الأجور : أجور عمال التصنيع أجور مساعدى عمال التصنيع مرتبات المشرفين أجور عمال تجميع أجور عمال تشطيب إجمالى الأجور [ ثالثاً ] المصروفات : ملصقات إرشادية أسلاك ودوائر كهربائية إهلاك آلات سنوية الإيجار السنوى للمصنع إجمالى المصروفات إجمالى التكاليف	100000 20000 4000 5000 10000 12000	100000 54000 64000
	800 20000 24000 12000

		218000

ــ الــحــل ــ

v ملاحظات على الحل :

§ بالنسبة للتبويب النوعى يتم تقسيم التكاليف الى :

مواد أجور مصروفات

§ المواد يتم حسابها كالآتى :

خامات منصرفة أول المدة 120000

- خامات باقية بدون إستخدام ( 15000 )

- خامات تالفة لأسباب غير طبيعية ( 5000 )

تكلفة المواد المستخدمة فى الإنتاج 100000

[ ثانياً ] : التبويب الوظيفى لعناصر التكاليف :

· تذكر أن ما يتم تبويبه هو عناصر التكاليف فقط أى بنود الإنفاق التى ينطبق عليها شرطى الإستخدام والإستفادة

مثلاً : ( الأصول , المخزون ) ß لا يتم تبويبها

وظائف المشروع الأساسية هـى :

إنتاج تسويق إدارة , تمويل

وبالتالى فإنه يتم تصنيف عناصر التكاليف حسب التبويب الوظيفى الى :

(1) تكاليف إنتاجية (2) تكاليف تسويقية (3) تكاليف إدارية (4) تكاليف تمويلية

(1) التكاليف الإنتاجية :

هى عبارة عن تكاليف تصميم وتطوير المنتج , وكذلك جميع التكاليف التى تنفق من لحظة وصول المواد الى مخازن الشركة وحتى خروجها كمنتج قابل للبيع من الممصنع .

ملحوظة Look : تكاليف البحوث والتطوير كانت فى السابق تعتبر مصروفات رأسمالية

ولكن الآن أصبحت تكاليف إنتاجية .

(2) التكاليف التسويقية :

تتضمن جميع التكاليف التى تنفق بعد خروج منتج قابل للبيع من باب المصنع وحتى إستلام العميل للسلعة أو الخدمة

ورضاؤه عنها . بالإضافة الى مصروفات الإعلان والترويج للسلعة .

ملحوظة Look : تعتبر مصروفات خدمات ما بعد البيع تكاليف تسويقية .

(3) التكاليف الإدارية :

تتضمن التكاليف الإدارية تكلفة آداء الوظائف الإدارية . مثل : (وظائف الإدارة العليا ومستلزماتها

, الشئون القانونية , شئون الأفراد , الإدارة المالية والتمويلية , وظائف الأمن والحراسة , ... )

v ملحوظة هامة Look: العبرة فى تصنيف التكاليف بالويظيفة المؤداة وليس بمكان آداء الوظيفة .

مثلاً : (1) محاسب بالمصنع 1000 ج

محاسب بالمعرض 1000 ج تكاليف إدارية

محاسب بالإدارة 1000 ج

(2)

مدير بالمصنع 5000 ج تكاليف إنتاجية ( لإنه يتبع عمل فنى وهو متابعة الإنتاج )

مدير بالمعرض 2000 ج تكاليف تسويقية ( لإنه يزاول عمل تسويقى )

مدير بالإدارة العامة 3000 تكاليف إدارية ( لإنه يزاول عمل إدارى )

(4) التكاليف التمويلية :

تتضمن الفوائد بصفة عامة بالإضافة الى تكاليف الحصول على القرض

مثال : تكلفت دراسة الجدوى 20000 ج من أجل الحصول على قرض قدره مليون جنيه

(Look) ملاحظات هامة :

تكلفة التخزين

إنتاجية تسويقية إدارية

× تخزين خامات × منتج تام قابل للبيع × مواد وسجلات إدارية ومحاسبية

× تخزين وحدات تشغيل

× ,, تام غير قابل للتشغيل

لتحسين الجودة الإنتاجية

التعبئة والتغليف

إنتاجية تسويقية إدارية

× المحافظة على جودة المتج × لسهولة تداول السلعة × الزامية بنص القانون

× عدم إمكانية بيع المنتج مثلاً : الكرتونة مثلا : الصورة على

بدون غلاف علبة السجائر

الإعلان

إنتاجي تسويقي إداري

× توريد مواد خام × عند البيع × تهنئة

تدريب :

فيما يلى البيانات التى أمكن إستخراجها من دفاتر مصانع " إيمان وسعيد " لصناعة الملابس الجاهزة

وذلك عن الفترة التكاليفية التى بدأت فى أول يناير 2008 والتى انتهت فى آخر أكتوبر 2008 ..

خيوط مستخدمة فى العملية الإنتاجية 300 ج , خيوط مشتراة خلال الفترة 1200 ج , أجور عمال التفصيل 12000 ج , أجور مساعدى عمال التفصيل 3000 ج , إهلاك ماكينات الحياكة 5000 ج , زيوت وشحوم لماكينات الحياكة 300 ج , مرتب مدير الورش الإنتاجية 5000 ج , تكلفة الإضاءة خلال الفترة 1000 ج , التأمين على العاملين بالمصانع 1500 ج , زيوت وشحوم ووقود سيارات نقل الملابس الجاهزة من المصنع الى معارض البيع 500 ج , تكلفة المحاسبين بمعارض البيع 1500 ج , رسوم تراخيص سيارات نقل المبيعات 500 ج أجور سائقى سيارات نقل المبيعات 1000 ج , تكلفة عمل عراوى للملابس (خارج المصنع) 1000 ج , إعلانات عن وظائف خالية بالورش الإنتاجية 1500 ج , إعلانات عن وظائف خالية بإدارة البيع والتوزيع 1500 ج , تكاليف بحوث وتطوير المنتجات 3000 ج , قرض البنك الأهلى (ميسر) 400000 ج بمعدل فائدة سنوية قدرها 10 % , تكلفة شراء سيارة لمدير عام المصنع لم تستخدم بعد 88000 ج .

المطلوب : تبويب عناصر التكالبف تبويباً وظيفياً .

ــ الــحــل ــ

الـبـنـد	صناعى	تسويقى	إدارى	تمويلى
خيوط مستخدمة فى العملية الإنتاجية أجور عمال التفصيل أجور مساعدى عمال التفصيل إهلاك ماكينات الحياكة زيوت وشحوم لماكينات الحياكة مرتب مدير الورش الإنتاجية تكلفة الإضاءة خلال الفترة التأمين على العاملين بالمصانع زيوت وشحوم نقل الملابس الجاهزة تكلفة المحاسبين بمعارض البيع رسوم تراخيص سيارات نقل المبيعات أجور سائقى سيارات نقل المبيعات تكلفة عمل عراوى خارج المصنع إعلانات عن وظائف خالية بالورش إعلانات عن وظائف خالية بإدارة البيع تكاليف بحوث وتطوير المنتجات فوائد قرض البنك الأهلى المصرى	300 12000 3000 5000 300 500 1500 3000	500 500 1000 1000 1500	1000 1500 1500	20000

v ملاحظات على الحل :

§ خيوط مشتراة خلال الفترة تهمل وذلك لأنه نص صراحةً على الخيوط المستخدمة فى العملية الإنتاجية 300 ج

§ تكلفة الإضاءة تعتبر تكلفة إدارية وذلك لأنه لم يحدد ما إذا كانت هذه الإضاءة فى المصنع أم فى المنشأة كلها

لا يعد القرض بمثابة عنصر تكلفة , وانما تعد فائدة القرض المستحقة عن الفترة التكاليفية بمثابة عنصر تكلفة

فائدة القرض المستحقة = 400000 × 10 % × = 20000 ج

§ تم إهمال تكلفة شراء سيارة لمدير عام المصنع لأنها لم تستخدم بعد وبالتالى لا تعد تكاليف .

[ ثالثاً ] : تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة النشاط أو بمحرك التكلفة :

وحدة النشاط محرك التكلفة

نشاط إنتاج الوحدة المنتجة § المسبب الرئيسى فى حدوث تغير فى

( أى : تكلفة الإنتاج يتم ربطها بالوحدة المنتجة ) تكلفة النشاط صعوداً أو هبوطاً .

}

نشاط تسويق § تقوم فكرة محرك التكلفة على أساس تجزئة كل

نشاط إدارى الوحدة المباعة نشاط رئيسى الى مجموعة من الأنشطة الفرعية

§نشاط تمويلى ويتم إيجاد محرك التكلفة لكل نشاط فرعى

( أى يتم ربطها بالوحدات المباعة ) نستخدم محرك التكلفة فى حالة إتباع :

نستخدم وحدة النشاط فى حالة إتباع : مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط

المدخل التقليدى للمحاسبة عن التكاليف غير المباشرة

A – تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة النشاط :

طبقاً لهذا التعريف تصنف عناصر التكاليف فى وعائين رئيسين هما :

وعاء التكلفة المباشرة وعاء التكلفة غير المباشرة

مثلاً : مواد ( مباشرة , غير مباشرة ) , أجور ( مباشرة , غير مباشرة ) , خدمات ( غير مباشرة ) ...

· التكلفة المباشرة :

هى تلك البنود التى ينطبق عليها شروط التكلفة ( الإستخدام , الإستفادة ) , والتى تربط بعلاقة مباشرة بوحدة المنتج , وتظهر وتؤثر فى هذا المنتج . والتى يكمن تتبعها بسهولة وتحميلها ( إلصاقها ) على منتج واحد فقط .

والتكلفة المباشرة يمكن تمييزها عينياً (كالخشب فى صناعة الآثاث) , أو عقلياً (أجور عمال إنتاج فى وحدة المنتج)

مثلاً : مصنع ثلاجات ( مواتير , مواد طلاء , أسلاك , لمبات )

· التكلفة غير المباشرة :

هى تلك البنود التى ينطبق عليها شروط التكلفة ( الإستخدام و الإستفادة ) , والتى لا يمكن أو التى يصعب

تتبعها وتحميلها ( إلصاقها ) على منتج واحد حيث يستفيد منها اكثر من منتج .

v مثلاً : يصعب تتبعها ç الخيوط التى تستخدم فى صناعة الأحذية يصعب تتبعها لمعرفة نصيب الحذاء من البكرة

, الصمغ الذى يستخدم فى لصق الاخشاب لصناعة الآثاث , أجور مساعدى عمال الإنتاج

لا يمكن/ يستحيل تتبعها ç الإضاء فى المصنع يستحيل معرفة توزيعها على المنتج .

v مـلاحـظـات :

- الأجور ← العامل الذى يمسك المنتج ويتدخل فيه ويضيف اليه أو ينقل حيازتة يكون أجر مباشر , وبذلك

فإن عمال البيع أضافوا الى المنتج (ت مباشرة ) , مساعدى عمال الإنتاج (مباشر) , أجور المشرفين (مباشر)

أما الأجور غير المباشرة ← مثل : مساعدى عمال الإنتاج , أجور المديرين , أجور المحاسبين

- مصروفات إدارية و تمويلة ( غير مباشر - ما عدا الحصول على قرض يتم إستخدامه لإنتاج منتج واحد )

- أجور الخدمات , المصروفات التكاليفية , مياه و إنارة للمصنع ← ( ت. غير مباشرة )

- معايير التفرقة بين المباشر والغير مباشر :

(1) معيار التمييز العينى ← أى القدرة على تحديد كمية المورد الإنتاجى الداخلة فى تصنيع أو بيع المنتج

(2) معيار سهولة التتبع ← أى القدرة على معرفة البنود التى يمكن تتبعها وإلصاقها على منتج واحد

ــ مـثـال ــ

فيما يلى بعض بنود الإنفاق التى حدثت بمصانع " الجميلة " لإنتاج أدوات التجميل , وذلك خلال الفترة التكاليفية

التى بدأت فى 1/1/2008 وانتهت فى 31/12/2008 ..

قـيمة المساحيق الطبية بالمخازن أول الفترة 15000 ج , قيمة المساحيق الطبية المشتراة خلال الفترة 115000 ج

, مصاريف نقل المساحيق الطبية من الميناء الى المخازن 1000 ج , قيمة الرسوم الجمركية المسددة عن المساحيق الطبية المستوردة 2400 ج , قيمة مساحيق طبية تالفة لأسباب غير طبيعية بمخازن المنشأة 10000 ج , مساحيق طبية باقية بالمخازن آخر الفترة 5000 ج , قيمة مساحيق طبية باقية بورش الإنتاج آخر الفترة 5000 ج , قيمة مساحيق طبية تالفة أثناء التشغيل بالورش الإنتاجية 5000 ج علماً بأن معدل التلف المسموح به 10% , قيمة الألوان المشتراة خلال الفترة 25000 ج , قيمة الألوان المستخدمة فى التشغيل 30000 ج , أجور عمال تصنيع أقلام الشفاة 5000 عمولات بيع اقلام الشفاة 10000 ج , أجور عمال تصنيع مساحيق تلوين البشرة 7500 ج , عمولات بيع مساحيق تلوين البشرة 12500 ج , إيجار كامل المبنى 18000 ج ؛ تشغل الورش الإنتاجية 50 % من المساحة الكلية , وتشغل الإدارات والأقسام التسويقية 20 % , وتشغل الإدارات والأقسام الإدارية 20 % , وأخيراً تشغل الحدائق والممرات الجزء الباقى من المساحة . قيمة الإرشادات داخل آداة التجميل 1000 ج , أجور مساعدى عمال الإنتاج 5000 ج , مطبوعات إعلانية 5000 ج , أدوات نظافة للإستخدام داخل الورش الإنتاجية 2000 ج , أدوات نظافة للإستخدام داخل الأقسام الإدارية 1000 ج , أجور المحاسبين بالورش الإنتاجية 2000 ج , قيمة الدفاتر والسجلات المحاسبية والإدارية المستخدمة خلال الفترة 1500 ج ؛ 750 ج تخص الإنتاج و 500 ج تخص التسويق والباقى يخص الشئون الإدارية . إعلانات عن عطاءات لتوريد مساحيق طبية 5000 ج , أعلانات عن وظائف خالية 2500 ج , أعلانات تهنئة بالأعياد الدينية 10000 ج , مرتبات المحاسبين بالإدارة المالية 4000 ج

, أتعاب مراقبى الحسابات 5000 ج , تعويضات وغرامات قضايا خسرتها المنشأة لصالح أحد عمال الإنتاج 15000 , أعلانات بالصحف والمجلات عن منتجات المنشأة 75000 ج , تكلفة إقامة لوحة إعلانية ثابتة 150000 ج تستهلك بمعدل 20 % سنوياً , تكاليف بحوث وتطوير المنتجات 50000 ج .

المطلوب :

تصنيف عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة النشاط

___ الــحــل ___

الـبـنـد	إنتاجية		تسويقية		إدارية	تمويلية
الـبـنـد	مباشر	غ.مباشر	مباشر	غ.مباشر	غير مباشر	غير مباشر
تكاليف مساحيق جيدة تكاليف مساحيق تالفة مسموح بها ألوان مستخدمة خلال الفترة أجور عمال تصنيع أقلام الشفاة عمولات بيع أقلام الشفاة أجور عمال تصنيع مساحيق التلوين عمولات بيع مساحيق تلوين البشرة إيجار المبنى بالكامل ( 18000) قيمة الإرشادات داخل آداة التجميل أجور مساعدى عمال الإنتاج مطبوعات إعلانية أدوات نظافة داخل الورش الانتاجية أدوات نظافة داخل الأقسام الادارية أجور محاسبين (دائماً ت.إدارية) قيمة الدفاتر والسجلات إعلانات عن عطاءات إعلانات عن وظائف خالية إعلانات تهنئة مرتبات المحاسبين بالإدارة المالية أتعاب مراقبى الحسابات إعلانات بالصحف عن المنتجات أهلاك لوحة إعلانية ت . بحوث وتطوير	130000 30000 5000 7500 1000 50000	5000 9000 5000 2000	10000 12500	3600 5000 75000 30000	3600 1000 2000 1500 5000 2500 10000 4000 5000	1800

v ملاحظات على الحل :

(1) مخزون أول المدة 15000 + المشتريات 115000

+ مصاريف النقل 1000 + الرسوم الجمركية 24000 = 155000

( - ) مساحيق تالفة بالمخازن لأسباب غير طبيعية 10000

( - ) مساحيق بالمخازن آخر الفترة 5000

.:. قيمة المساحيق المنصرفة من المخزن الى المصنع للتشغيل = 140000

( - ) قيمة مساحيق طبية باقية آخر المدة بالورش الإنتاجية ( 5000 )

= قيمة المساحيق المستخدمة فى التشغيل 135000

5000 تالف أثناء التشغيل 130000 جيد

تعتير ال 5000 تلف مسموح به لأن معدل التلف المسموح به = 135000 × 10 %

والتالف المسموح به ← ت.صناعية غير مباشرة , أما الجيد ← ت . ص مباشرة

(2)إيجار المبنى كامل = 180000

إنتاجى = 18000 × 50% = 9000 , تسويقى = 18000 × 20% = 3600

إدارى = 18000 × 20 % = 3600 , تمويلى = 18000 × 10% = 1800

(3) أى أجور محاسبين داخل أى قسم من الأقسام ← تكاليف إدارية غير مباشرة

(4) أى دفاتر وسجلات ← تكاليف إدارية

(5) أى اعلان ← تكاليف إدارية , ماعدا الإعلان عن المنتج ← تكاليف تسويقية غير مباشرة

(6) تعويضات وغرامات ← تعتبر خسارة

(7) إهلاك لوحة إعلانية = 150000 × 20 % = 30000 ← ت . تسويقية غير مباشرة

(8) رسوم نقل المبيعات ← ت . تسويقية غير مباشرة

ــ مـثـال ــ

فيما يلى البيانات التى أمكن إستخراجها من مصانع " الأسرة السعيدة " عن الفترة التكاليفية التى بدات فى

أول شهر يناير 2008 وانتهت فى آخر مارس 2008 :

خامات منصرفة للتشغيل 120000 ج , خامات باقية بدون إستخدام بالورش الإنتاجية 15000 ج , خامات تالفة لأسباب غير طبيعية داخل الورش الإنتاجية 5000 ج , أجور عمال التصنيع 20000 ج , أجور مساعدى عمال التصنيع 4000 ج , مرتبات مشرفى وملاحظى عمال الإنتاج 5000 ج , أجور عمال تجميع المنتج 10000 ج , أجور عمال تشطيب المنتج 12000 ج , أجور مساعدى عمال تشطيب المنتج 3000 ج , ملصقات إرشادية على منتجات المنشأة 800 ج , أسلاك ودوائر كهربائية مستخدمة فى الإنتاج 20000 ج , الإهلاك السنوى للآلات داخل الورش الإنتاجية 24000 ج , الإيجار السنوى لمبنى المصنع 12000 ج ( تشغل الورش الإنتاجية 50 % من المساحة الكلية , بينما يشغل النشاط التسويقى 20 % , ويشغل النشاط الادارى 20% , والمساحة البقية مخصصة للنشاط التمويلى ) , التأمين السنوى على المبنى 6000 ج , مواد (كرتون) لزوم تعبئة الوحدة المنتجة 5000 ج , مرتبات المحاسبين بالمصانع 3000 ج , وبمعارض البيع 2000 ج , وبالإدارة العامة للحسابات 5000 ج , مرتبات العاملين بالشئون القانونية 4000 ج , مرتب مدير عام الورش الإنتاجية 1500 ج , مرتب أخصائى الأفراد بالمصانع 2000 ج , إعلانات عن منتجات المصانع 3000 ج , مواد تعبئة وتغليف الوحدات المباعة 2000 ج , تكلفة نقل الوحدات التامة من المصانع الى المخازن 1500 ج , تكلفة توصيل الوحدات المباعة من المخازن الى العملاء 2000 ج , مرتبات رجال البيع 3500 ج , مرتب مدير إدارة التسويق 9000 ج , مرتبات رجال أمن وحراسة الورش الإنتاجية 1500 ج , مرتبات رجال أمن وحراسة معارض البيع 2500 ج , إهلاك الآت ومعدات داخل مخازن المنتجات التامة 1000 ج , أدوات كتابية مستخدمة 1000 ج , أعلانات تهنئة بمناسبة العيد الفضى لإنتاج المصانع 2000 ج , إعلان عن المنتج الجديد المقدم لأول لأول مرة هذا العام 15000 ج , تكلفة إقامة لوحة أعلانية ثابتة 100000 ج تستهلك بعدل 12 % سنوياً .

المطلوب :

تصنيف عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة النشاط

___ الــحــل ــ

الـبـنـد	إنتاجية	تسويقية	إدارية	تمويلية
أولاً : البنود المباشرة : خامات مستخدمة للإنتاج أجور عمال التصنيع أجور عمال تجميع المنتج أجور عمال تشطيب المنتج ملصقات على المنتجات أسلاك ودوائر كهربائية مواد تعبئة المنتج مواد تعبئة وتغليف المبيعات مرتبات رجال البيع إعلانات على المنتج الجديد إجمالى التكلفة المباشرة لكل نشاط ثانياً : البنود غير المباشرة : أجور مساعدى عمال التصنيع مرتبات مشرفين وملاحظين أجور مساعدى عمال التشطيب إهلاك الآلات والمعدات إيجار الورش الإنتاجية إيجار يخص النشاط التسويقى إيجار يخص النشاط الإدارى إيجار يخص النشاط التمويلى التأمين على مبنى الورش التأمين على مبنى التسويق التأمين على مبنى الإدارة التأمين على مبنى التمويل مرتبات المحاسبين بالمصانع مرتبات المحاسبين بالمعارض مرتبات المحاسبين بالإدارة مرتبات العاملين القانونين مرتب مدير عام الورش مرتب أخصائى الأفراد إعلانات عن منتجات المصنع تكلفة النقل من المخازن للمصانع تكلفة النقل للعملاء مرتب مدير إدارة التسويق مرتبات رجال حراسة الورش مرتبات رجال حراسة معارض البيع إهلاك الآلات داخل المخازن مرتب مدير عام المصانع أدوات كتابية مستخدمة إعلانات تهنئة	100000 20000 10000 12000 800 20000 5000	2000 3500 15000
	167800	20500
	4000 5000 3000 6000 1500 750 15000	600 300 3000 1500 2000 9000 1000	600 300 3000 2000 5000 4000 2000 1500 2500 18000 1000 2000	300 150
إجمالى التكلفة غير المباشرة لكل نشاط	35250	20400	41900	450

[ رابعاً ] : تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بحجم الإنتاج :

يتم تقسيم عناصر التكاليف حسب علاقتها بحجم الإنتاج الى :

تكاليف متغيرة تكاليف ثابتة (غير مرنة)

[ تتغير بتغير حجم الإنتاج ] [ لا تتغير بتغير حجم الإنتاج ]

ت. متغيرة كاملة المرونة ت.متغيرة غير كاملة المرونة ت. ثابتة دائماً ت. ثابتة سلمية

( التكاليف المختطلة )

· التكاليف المتغيرة كاملة المرونة :

هى تلك العناصر التى تتغير فى جملتها مع تغيرات حجم الإنتاج فتزيد بزيادته وتنقص بنقصانه وتنعدم بإنعدامه .

مثل : تكاليف الخامات حجم الإنتاج نصيب الوحدة جملة التكاليف

1 10 10

2 10 20

3 10 30

وتمتاز هذه التكاليف بما يلى :

(1) نصيب الوحدة منها ثابت لا يتغير مع تغير حجم النشاط (2) جملتها يتغير بتغير حجم النشاط

Look ملاحظات هامة :

الإهلاكات

تكاليف متغيرة تكاليف ثابتة

إذا كان الإهلاك محسوب بطريقة معدل إذا كان الإهلاك محسوب بطريقة

ساعات التشغيل أو طريقة إعادة التقدير القسط الثابت أو القسط المتناقص

المرتبات و الأجور

تكاليف متغيرة تكاليف ثابتة

- أجور عمال الإنتاج والحوافز المرتبات والأجور بخلاف أجور

- العمولات , والمكافآت عمال الإنتاج

· التكاليف المتغيرة غير كاملة المرونة (المختلطة) :

هى تلك العناصر التى تزيد بزيادة حجم الإنتاج ولكن ليس بمعدل الزيادة فى حجم النشاط/الانتاج .

مثل : تكاليف الكهرباء والاتصالات . حيث تحتوى على شق ثابت وآخر متغير

ويتم الفصل بين الشق الثابت و الشق المتغير وفقاً للخطوات التالية : ( أسلوب أعلى وأدنى مستوى نشاط )

مثلاً : الفترة حجم النشاط ت . زيوت وشحوم

يونيو 1000 14500

يوليو 2500 21250

أغسطس 1800 18100

(1) تحديد أعلى و أدنى مستوى نشاط وما يقابلهما من تكلفة

حجم النشاط ت . زيوت وشحوم

أعلى مستوى نشاط 2500 21250

أدنى مستوى نشاط 1000 14500

(2) حساب التغير ∆ فى حجم النشاط ( ∆ س ) , والتغير فى التكاليف (∆ ص )

, حساب جزء التكاليف المتغيرة للوحدة (ب) عن طريق قسمة ∆ ص ÷ ∆ س

∆ س = 2500 – 1000 = 1500 , ∆ ص = 21250 – 14500 = 6750

.:. ب = 6750 ÷ 1500 = 4,5

(3)

وضع معادلة الإتجاه العام : ص = أ + ب س حيث ..

ص : إجمالى التكاليف المختطلة س : حجم النشاط

أ : الشق الثابت فى التكاليف المختطلة ب : التكاليف المتغيرة للوحدة

وذلك فى أعلى مستوى نشاط

.:. 21250 = أ + 4,5 × 2500

أ = 21250 – 11250 = 10000

(4) إعادة صيغة معادلة إجمالى التكاليف المختلطة بعد معرفة قيمة كل من : ب , أ

ص = 10000 + 4,5 س

مثلاً : إوجد التكلفة المختطلة لشهر أكتوبر علماً بأن حجم النشاط المخطط 2750 وحدة

ص = 10000 + 4,5 × 2750 = 22375

· التكاليف الثابتة :

هى تلك العناصر التى لا تتغير ( تظل ثابتة ) فى مجموعها مع تغيرات حجم الإنتاج مثل : الإيجارات , الاهلاكات

حجم الإنتاج نصيب الوحدة جملة التكاليف

1 30 30

2 15 30

3 10 30

وتمتاز هذه التكاليف بما يلى :

(1) نصيب الوحدة منها يتغير مع تغير حجم النشاط (2) جملتها ثابتة لا تتغير مع تغيرات حجم النشاط

· التكاليف السُلَْمية :

وتعرف بأنها أحد أنواع التكاليف الثابتة إلا إنها تظل ثابتة حتى مدى معين (يطلق عليه المدى الملائم )

بحيث إذا زاد حجم النشاط عن المدى الملائم/الطاقة القصوى تقفز التكلفة السلمية عمودياً لمستوى أعلى , وتظل ثابتة حتى يزيد حجم النشاط مرة أخرى عن المدى الملائم ثم تقفز عمودياً بمقدار يساوى القفزة الأولى وهكذا ..

مثلاً : إذا كانت سعة المخزن من المواد الخام 200 وحدة ← المدى الملائم , إيجار المخزن 1000 ج شهرياً

وفى الشهر التالى زادت كمية المواد الخام الى 210 وحدة وبناء عليه فإن المفترض أن تقوم الشركة بتأجير

مخزناً آخر ( بفرض أنه تم تأجير مخزن بنفس سعة وسعر المخزن الآخر ) , وفى الشهر الثالث زادت كمية

المواد الخام الى 350 نجد أن الشركة لا تحتاج الى إيجار مخزن جديد , ويظل عدد المخازن 2 ثابتاً الى أن

تزيد كمية المواد الخام عن 400 ( الطاقة القصوى ) . وهكذا ..

ولرسم وحساب التكلفة السلمية نتبع الخطوات التالية :

(1) رسم محورين : يعبر المحور الأفقى عن المدى الملائم للوحدات

, يعبر المحور الرأسى عن التكلفة لكل مستوى

(2)

تحديد المدى الملائم على المحور الأفقى . مثلاً : 400 وحدة 1200 800 400

(3) وضع أساس تقسيم التكاليف السُلمية على أساس المدى الملائم

ت . السلمية لكل مدى = التكاليف السلمية لحجم النشاط المعطى ÷ رقم المدى

بفرض أنه ذكر حجم النشاط فى شهر أكتوبر

3000

1000 وحدة , تكلفة سلمية 3000 ج

2000

.:. كل مدى = 3000 ÷ 3 = 1000

(4)

1000

رسم شكل التكلفة السُلمية فى الفراغ البيانى هكذا

لاحظ : لا يمكن أن تكون أول خطوة من السلم هكذا

لأن لا يمكن أن تكون تكلفة أول 400 وحدة = صفر 1200 800 400

(5) تحديد التكلفة السلمية لحجم الإنتاج المطلوب بالتمرين 1000 وحدة

مثال :

فى عام 2000 قامت مصانع " الأخوة الأربعة " بإنتاج وبيع 12000 وحدة , وكانت تكلفة الوحدة الثابتة خلال هذا العام 6 جنيه ؛ تتضمن تكلفة سلمية للوحدة 1 جنيه , علماً بأن المدى الملائم للتكلفة السلمية 4000 وحدة المطلوب : إيجاد التكلفة الثابتة الكلية لعام 2001 علماً بأن مستوى الإنتاج المتوقع يبلغ 15000 وحدة .

__ الـحـل __

الأساس فى حساب التكلفة الثابتة الإعتماد على بيانات العام السابق , فالتكلفة الثابتة لعام 2001

هى التكلفة الثابتة لعام 2000 مالم يحدث تغيرات أو إضافات للأصول الثابتة خلال عام 2001 .

حجم الإنتاج والمبيعات = 12000 وحدة

التكلفة الثابتة للوحدة = 6 ج [ 1 ج ← ت . سلمية , 5 ج ← ت . أصلية ]

التكلفة الثابتة الكلية لعام 2001 = ت . الثابتة الأصلية + ت . السلمية

= (12000 وحدة × 5 ج) + ت . السلمية = 60000 + ت . السلمية

التكاليف السلمية لحجم 12000 وحدة (حجم النشاط عام 2000) = 12000 × 1 = 12000 ج

التكاليف السلمية للمدى الواحد = ت السلمية لحجم النشاط ÷ رقم المدى = 12000 ÷ 3 = 4000 ج

حساب التكلفة السلمية : 16000 ت . السلمية

12000

8000

4000

4 3 2 1

المدى الملائم

15000

18000 12000 8000 4000

تكاليف 15000 وحدة = 16000 ج (من الرسم)

التكلفة الثابتة الكلية لعام 2001 = 60000 + 16000 = 76000 ج

« طرق تحميل - حساب التكاليف »

Remember عناصر التكاليف :

§ تكاليف مباشرة ← كل التكاليف المباشرة تكاليف متغيرة . وليس العكس

§ تكاليف غير مباشرة ← متغيرة , ثابتة

(1) طريقة المحاسبة عن التكلفة الكلية

يتم تحميل وحدة النشاط بجميع عناصر التكاليف المباشرة والغير مباشرة الخاصة بها

(2) طريقة المحاسبة عن التكلفة المباشرة

يتم تحميل وحدة النشاط بعناصر التكاليف المباشرة . أما البنود غير المباشرة

فهى تعتبر ضمن خسائر النشاط و ترحل الى قائمة الدخل

(3) طريقة المحاسبة عن التكلفة المتغيرة

يتم تحميل وحدة النشاط بالتكاليف المتغيرة فقط

( التكاليف المباشرة كلها + جزء التكاليف المتغيرة فى التكلفة غير المباشرة )

أما التكاليف الثابتة فتعتبر ضمن خسائر النشاط وترحل الى قائمة الدخل

(5) طريقة المحاسبة عن التكلفة المستغلة

مـثـال :

بدأ إنتاج مصانع "حسن ويوسف" مع بداية عام 2000 بإنتاج 2000 وحدة بيع منها 1500 وحدة بسعر

450 ج للوحدة , وفيما يلى البيانات التى أمكن جمعها من دفاتر وسجلات النظام المحاسبى خلال العام الأول : -

مواد صناعية مباشرة 250000 ج , مصروفات تسويقية متغيرة 30000 ج

أجور صناعية مباشرة 150000 ج , مصروفات تسويقية مختلطة 45000 ج

تكلفة مختلطة صناعية 120000 ج , مصروفات تسويقية ثابتة 30000 ج

تكلفة صناعية سلمية 30000 ج , مصروفات إدارية 15000 ج

تكلفة صناعية ثابتة 25000 ج , مصروفات تمويلية 45000 ج

و من المنتظر خلال عام 2001 حدوث الأمور التالية :

· إرتفاع عدد الوحدات المنتجة بمعدل 20 % , وقد تضمنت كمية الإنتاج 200 وحدة تامة تالفة ؛ كلها فى حدود المسموح به , وقد تمكنت المصانع من بيع 2500 وحدة هذا العام .

· إرتفعت تكلفة الوحدة الواحدة من المواد المباشرة بمعدل 10 % , وإرتفعت كذلك الكفاءة الإنتاجية لعمال الإنتاج بمعدل 50 % نتيجة زيادة معدل الأجور بمعدل 20 % .

· تقدر التكلفة الصناعية المختطلة لمستوى إنتاج 1000 وحدة بمبلغ 80000 ج .

· تقرر إيجار مخزن للخامات بداية من شهر فبراير بقيمة إيجارية شهرية 1000 ج ؛ على أن يتم إستخدامه

بداية من شهر يوليو .

· المدى الملائم للتكلفة الصناعية السلمية يقدر بنحو 800 وحدة .

· إرتفعت التكلفة المتغيرة التسويقية للوحدة الواحدة بمبلغ جنيه واحد عما كانت عليه فى عام 2000

· التكلفة المختلطة التسويقية المتغيرة للوحدة الواحدة بمبلغ 20 ج .

· تم التعاقد فى أول أبريل 2000 على قرض مصرفى قيمته 500000 ج , يسدد على خمسة أقساط متساوية

بداية من أبريل 2001 ؛ علماً بأن معدل الفائد على القرض 12 % سنوياً .

المطلوب :

إعداد قائمة التكاليف الصناعية , وكذلك قائمة الدخل لعام 2001 بإتباع طريقة التكلفة الكلية .

إعداد قائمة التكاليف الصناعية , وكذلك قائمة الدخل لعام 2001 بإتباع طريقة التكلفة المتغيرة .

قائمة التكاليف الصناعية ( طريقة التحميل الكلية )

بـيـان	مـبـالـغ		عدد الوحدات	تكلفة الوحدة
	كلى	جزئى
عناصر الإنتاج خلال الفترة : ت . متغيرة : مواد مباشرة أجور مباشرة الجزء المتغير من ت . المختلطة إجمالى ت . المتغيرة ت . ثابتة : الجزء الثابت من ت . المختلطة ت . السلمية ت . الثابتة الأصلية إجمالى ت . الثابتة إجمالى الإنتاج خلال الفترة (+) ت . وحدات تحت التشغيل أول الفترة = (-) ت . وحدات تحت التشغيل آخر الفترة إجمالى ت . وحدات تامة آخر (-) وحدات تالفة مسموح بها ت . الوحدات التامة المنتجة خلال الفترة	330000 144000 96000	570000 101000	2400 2400 2400 2400 2400 2400 2400 (200)	137.5 60 40 16,6 12,5 12,9 279,6 279,6
	40000 30000 31000

		671000 (صفر)
		671000 (صفر)
		671000
		671000	2200	305

ملاحظات على الحـل

(1) وحدات تامة أول المدة + الوحدات المنتجة = وحدات تامة آخر المدة + الوحدات المباعة

وحدات تامة (مخزون) أول سنة 2001 = 2000 – 1500

الوحدات المنتجة = 2000 + الزيادة (إن وجدت) = 2000 + 2000 × [ 2000 × 20%] = 400

.:. 500 + 2400 = 2500 + وحدات تامة (مخزون) آخر المدة

.:. مخزون آخر المدة = 2900 - 2500 = 400 وحدة

(-) التلف ← 400 - 200 = 200 وحدة

(2) المواد الباشرة لعام 2001 = الوحدات المنتجة عام 2001 × ت . الوحدة لعام 2001

إجمالى ت . المواد لعام 2000

عدد الوحدات المنتجة

Look: ت . الوحدة لعام 2001 = ت . الوحدة لعام 2000 + التعديلات ( إن وجدت )

= + زيادة 10 %

= (250000 ÷ 2000 وحدة) + زيادة 10 % ç 125 + (125 × 10 %) = 137,5 للوحدة

(3) ت . الأجور لعام 2001 = الوحدات المنتجة لعام 2000 × ت . الوحدة لعام 2001

إجمالى ت . الأجور لعام 2000

عدد الوحدات المنتجة + نسبة إرتفاع الكفاءة

Look : ت . الوحدة لعام 2001 = ت . الوحدة لعام 2000 + التعديلات ( إن وجدت )

= + زيادة 20 %

150000

2000 + (2000 ×50 %)

= + زيادة 20 % ç 50 + ( 50 × 20 % ) = 60 ج للوحدة

حيث أنه ذكر فى المثال أن الكفاءة الإنتاجية إرتفعت أيضاً بمعدل 50 % نتيجة تلك الزيادة

(4) ت . المختلطة لعام 2001

حجم النشاط تكلفة النشاط

أعلى مستوى نشاط 2000 12000

أدنى مستوى نشاط 1000 8000

∆ س = 1000 , ∆ ص = 40000

ب ( المتغيرة ) = ∆ ص ÷ ∆ س = 40000 ÷ 1000 = 40 ج للوحدة

طالما لم يذكر أن هناك تغير ← الجزء المتغير من التكلفة المختلطة يظل كما هو 40

بالتعويض فى المعادلة : ص = أ + ب س بأعلى مستوى نشاط

120000 = أ + 40 × 2000 ç أ = 120000 - 80000 = 40000

4 3 2 1

(5) ت . السلمية ت

حجم الإنتاج المعطى = 2000 3000 سلمية

3000

1000

بتكلفة سلمية = 3000 2000

ت . السلمية للمدى الواحد =

= 1000 1000

لإيجاد ت . السلمية ل 2400 وحدة منتجة

.:. ت . السلمية لعام 2001 = 3000 ج 3200 2400 1600 800

2000

(6) ت . ثابتة أصلية لعام 2001 = ت . ثابتة لعام 2000 + التعديلات ( إن وجدت )

= 25000 + 1000 × 6 = 31000 ج ( لاحظ أن المخزن حتى بداية شهر يوليو لم يتم إستخدامه )

وبالتالى فإن باقى الإيجار للمخزن 1000 × 5 = 5000 ج . يرحل الى قائمة الدخل ← خسارة

(7)

لا يمكن بيع الوحدات التالفة وبالتالى تخصم من عدد الوحدات التامة فقط

ت . الوحدات التامة المنتجة 2400

جيد 2200 تالف 200

ت. مواد مستخدمة مسموح به غير مسموح خسارة

قائمة الدخل لعام 2001 ( طريقة التحميل الكلية )

بـيـان	مـبـالـغ		إيرادات و إجماليات
	جزئى	كلى
إيرادات المبيعات (2500 × 450 ) ( - ) يخصم منها : 1 - التكاليف الصناعية للوحدات مباعة : ت . مخزون أول المدة ت . إنتاج تام خلال الفترة = ت . إنتاج وحدات متاحة للبيع ( - ) ت. مخزون آخر المدة = مصروفات إنتاج وحدات مباعة 2 - مصروفات التسويق : ت . متغيرة تسويقية الجزء المتغير من ت . المختلطة الجزء الثابت من ت . المختلطة ت . ثابتة أصلية = إجمالى مصروفات التسويق إجمالى مصروفات المبيعات ( 1 + 2 ) مـجـمـل الـربـح (-) مصروفات إدارية (-) مصروفات تمويلية صافى الربح قبل أعباء وخسائر الأنشطة (-) خسائر الأنشطة : إيجار المخزن صـافـى الـربـح	143750 671000	814750 147500	1125000 ( 901250 )
	814750 (61000)
	52500 50000 15000 30000

			223750 ( 15000 ) ( 96000 )
			112750 ( 5000 ) 107750

(8) تكلفة الوحدة من مخزون أول المدة عام 2001 / آخر عام 2000 :

ت . مواد ← 125 , ت . أجور ← 75 , ت . مختلطة متغيرة ← 40

ت . مختلطة ثابتة ← 20 ( 40000 ÷ 2000 ) , ت . سلمية ← 15 ( 30000 ÷ 2000 )

ت . سلمية ← 15 ( 30000 ÷ 2000 ) , ت . ثابتة أصلية ← 12,5 (25000 ÷ 2000)

الإجـمـالـى = 287,5 .:. تكلفة مخزون أول المدة = 287.5 × 500 وحدة = 143750

(9) ت . وحدات تامة خلال المدة 671000 ← من ق . ت . ص

(8) مخزون آخر المدة : 200 وحدة × 305 ← من ق . ت . ص

(8) ت . التسويقية المتغيرة لعام 2001 = ت . الوحدة عام 2000 + التعديلات ( إن وجدت )

= ت . المتغيرة لعام 2000 ÷ عدد الوحدات المباعة + 1 ج ( الزيادة فى ت . المتغيرة التسويقية للوحدة )

= [ 30000 ÷ 1500 وحدة ] + 1 ج = 21 ج للوحدة

.:. التكلفة التسويقية المتغيرة لعام 2001 = 2500 × 21 = 52500

(8) ت . السويقية المختلطة لعام 2001

الجزء المتغير من ت . المختلطة ← 2500 × 20 = 50000

الجزء الثابت من ت . المختلطة ← بالتعويض فى معادلة ت . المختطلة عن عام 2000

45000 = أ + 20 × 1500 ← أ = 45000 - 30000 = 15000 ج

(8) المصروفات التمويلية لعام 2001 = مصروفات عام 2000 + التعديلات

= 45000 + فائدة القرض

لاحظ أن : القرض = 500000 , قسط السداد = 500000 ÷ 5 أقساط = 100000 ج

ــــــــ السنة المالية ـــــــــ

1/4/2000 31/12/2000 1/4/2001 31/12/2001

[ الفائدة عن 50000 ج ] [ الفائدة عن 40000 ج ]

الفائدة = ( 500000 × × 12 % ) + ( 500000 × × 12 % )

= 15000 + 36000 = 51000 ج

قائمة التكاليف الصناعية ( الطريقة المتغيرة )

بـيـان	مـبـالـغ		عدد الوحدات	تكلفة الوحدة
	كلى	جزئى
عناصر ت. الإنتاج خلال الفترة ت . متغيرة : مواد مباشرة أجور مباشرة الجزء المتغير من ت . المختلطة إجمالى ت . المتغيرة إجمالى ت . الإنتاج خلال الفترة (+) ت . وحدات تحت التشغيل أول الفترة = (-) ت . وحدات تحت التشغيل آخر الفترة إجمالى ت . وحدات تامة آخر (-) وحدات تالفة مسموح بها ت . الوحدات التامة المنتجة خلال الفترة	330000 144000 96000	570000	2400 2400 2400 2400 (200) 2200	137.5 60 40 237,5 259

		570000 ( صفر )
		570000 (صفر)
		570000
		570000

ملاحظات على الحـل

(1) تكلفة الوحدة من مخزون أول المدة :

مواد 125

أجور 75 ç الإجمالى = 240

ت . متغيرة مختلطة 40

بـيـان	مـبـالـغ		إيرادات و إجماليات
بـيـان	جزئى	كلى	إيرادات و إجماليات
إيرادات المبيعات (2500 × 450 ) ( - ) يخصم منها : 1 - التكاليف الصناعية للوحدات مباعة : ت . مخزون أول المدة ت . إنتاج تام خلال الفترة = ت . إنتاج وحدات متاحة للبيع ( - ) ت. مخزون آخر المدة = مصروفات إنتاج وحدات مباعة 2 - مصروفات التسويق : ت . متغيرة تسويقية الجزء المتغير من ت . المختلطة = إجمالى مصروفات التسويق إجمالى مصروفات المبيعات ( 1 + 2 ) هـامـش المـساهمـة [ فى الطريقة المتغيرة لايسمى مجمل الربح و يسمى هامش المساهمة ] ( - ) يخصم : أعباء النشاط : ت . ثابتة صناعية [ كل ت. الثابتة التى لم تؤخذ فى ق.ت.ص ] ت . ثابتة تسويقية [ كل ت. الثابتة التى لم تؤخذ فى ق الدخل ] (-) مصروفات إدارية (-) مصروفات تمويلية صافى الربح قبل أعباء وخسائر الأنشطة (-) خسائر الأنشطة : إيجار المخزن صـافـى الـربـح	120000 570000	639200 102500	1125000 ( 741700 )
	690000 (51800)
	52500 50000

			383300 ( 101000 ) ( 45000 ) ( 15000 ) ( 96000 )
			126300 ( 5000 )
			121300

قائمة الدخل لعام 2001 ( الطريقة المتغيرة )

مدونة محمود حموده

صفحات المدونة

التبويبات المختلفة لعناصر التكاليف وتطبيقات عملية

ليست هناك تعليقات:

إرسال تعليق

مرحبا بك في زيارتك لمدونتي برقم

مواقع محاسبية مهمة